國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于承印境外圖書(shū)增值稅適用稅率問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第10號(hào) 2013.2.22
現(xiàn)將承印境外圖書(shū)增值稅適用稅率公告如下：
國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門(mén)批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的境外圖書(shū)，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條規(guī)定的“圖書(shū)”，適用13%增值稅稅率。
本公告自 2013年4月1日起施行。
此前已發(fā)生但尚未處理的事項(xiàng)，可以按本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
附：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例
第二條 增值稅稅率：
（一）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。
（二）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：
1.糧食、食用植物油；
2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。
稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。
小蜜蜂點(diǎn)評(píng)：
境外圖書(shū)在國(guó)內(nèi)承印，國(guó)稅總局確定的稅率政策，在區(qū)別印刷企業(yè)貨物制造銷(xiāo)售與加工行為的差異的時(shí)候沒(méi)有提到自購(gòu)紙張的條件，只提到接受委托、標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)兩個(gè)條件，我認(rèn)為這不是總局的遺漏而是該政策實(shí)施對(duì)象的特殊性所決定的。因?yàn)槌杏【惩鈭D書(shū)的去向有兩個(gè)：內(nèi)銷(xiāo)或出口。
如果承印境外圖書(shū)出口，企業(yè)可以不自購(gòu)紙張，這屬于來(lái)料加工，出口采用免稅政策；如果企業(yè)自購(gòu)紙張承印后出口，可分為境內(nèi)采購(gòu)材料的一般貿(mào)易出口或境外采購(gòu)材料的進(jìn)料加工出口，這就有了購(gòu)紙張的過(guò)程，又符合了對(duì)內(nèi)承接圖書(shū)印刷的三個(gè)條件。另外，目前其出口自印圖書(shū)使用的出口退稅率也是13%。
如果承印境外圖書(shū)內(nèi)銷(xiāo)，一般都需要印刷企業(yè)自購(gòu)紙張（采用國(guó)內(nèi)采購(gòu)或進(jìn)口方式自購(gòu)），這就符合了對(duì)內(nèi)承接圖書(shū)印刷使用13%稅率的三個(gè)條件。
因此總局在作出上述公告時(shí)沒(méi)有提到自購(gòu)紙張的條件并不是總局的遺漏，而是考慮了圖書(shū)可能的去向、紙張可能的來(lái)源、圖書(shū)征稅率和出口退稅率等綜合因素，刪減了沒(méi)有意義的描述，充分考慮了該政策對(duì)象的特殊狀況。
關(guān)于《承印境外圖書(shū)增值稅適用稅率問(wèn)題的公告》的解讀
2013年03月06日 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
一、本公告出臺(tái)的背景
近接部分地區(qū)來(lái)文，請(qǐng)求明確印刷企業(yè)承印的境外圖書(shū)增值稅適用稅率問(wèn)題。增值稅暫行條例規(guī)定，圖書(shū)適用13％增值稅稅率�！对鲋刀惒糠重浳镎魇辗秶⑨尅罚▏�(guó)稅發(fā)[1993]151號(hào)）規(guī)定，圖書(shū)是指由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版，采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的書(shū)籍以及圖片。由于境外圖書(shū)不屬于“由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版”，因此境外圖書(shū)是否適用13％增值稅稅率，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同意見(jiàn)，特來(lái)文請(qǐng)求我局予以明確。
二、為什么承印境外圖書(shū)適用13％增值稅稅率？
據(jù)了解，印刷企業(yè)承接境外圖書(shū)印刷的業(yè)務(wù)流程為：印刷企業(yè)首先接受境外企業(yè)委托，然后向新聞出版主管部門(mén)提出承印申請(qǐng)，獲得批準(zhǔn)后，再自行購(gòu)買(mǎi)紙張等材料進(jìn)行圖書(shū)印刷，最后將承印好的境外圖書(shū)全部出口。據(jù)新聞出版總署介紹，新聞出版主管部門(mén)審批承印境外圖書(shū)業(yè)務(wù)時(shí)，與審批國(guó)內(nèi)出版單位出版的圖書(shū)一樣，對(duì)圖書(shū)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，兩項(xiàng)審批的內(nèi)容和目的相同。我們認(rèn)為，“經(jīng)國(guó)家新聞出版主管部門(mén)批準(zhǔn)承印”與“由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版”，均經(jīng)過(guò)主管部門(mén)嚴(yán)格審核，境外圖書(shū)也有國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)編序的書(shū)號(hào)，因此，印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門(mén)批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的境外圖書(shū)，屬于“圖書(shū)”，應(yīng)適用13％增值稅稅率。
三、公告最后規(guī)定“此前已發(fā)生但尚未處理的事項(xiàng)，可以按本公告規(guī)定執(zhí)行”，為何作出這樣的規(guī)定？如何理解？
在公告執(zhí)行日之前，可能存在不同地區(qū)理解不一、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不同的情況，根據(jù)一般情況下“法不溯及既往”的原則，此前已發(fā)生并處理的事項(xiàng)，不再調(diào)整。但同時(shí)，上報(bào)請(qǐng)示文件的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)自發(fā)現(xiàn)問(wèn)題起，因不確定國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的境外圖書(shū)增值稅適用稅率，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的納稅事項(xiàng)在總局未公告之前尚未處理，需要明確這段時(shí)間的處理方式，因此公告明確“此前已發(fā)生但尚未處理的事項(xiàng)，可以按本公告規(guī)定執(zhí)行”。
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