01
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
1、政策依據(jù)：
財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知 財稅〔2017〕43號
國家稅務(wù)總局 關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2017年第23號
2、政策要點：
2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬提高到50萬元。
3、注意事項：
①小型微利企業(yè)無論采用查賬征收方式還是核定征收方式，只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
②小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的方式，預(yù)繳即可享受，會算是以報代備，不需要到稅務(wù)機關(guān)專門辦理任何手續(xù)。企業(yè)可以通過自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表的基礎(chǔ)信息表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次旅行備案手續(xù)。
③對于企業(yè)預(yù)繳時享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時，需要按照稅法標(biāo)準(zhǔn)進行判斷，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的不交稅款。
4、企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)
申報之前選擇，提高申報準(zhǔn)確率。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于為納稅人提供企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)有關(guān)問題的公告》（2017年第10號公告）
政策要點：為創(chuàng)新納稅服務(wù)方式，持續(xù)推進稅務(wù)機關(guān)“放管服”改革，稅務(wù)總局決定為納稅人提供企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)。
02
增值稅新政熱點問題案例分析
沈陽市國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處 楊泳老師
（一）新《增值稅暫行條例》
（二）新增值稅一般納稅人登記管理辦法
（三）建筑業(yè)新政
（四）過路過橋費抵扣、租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等政策
（五）減并稅率與農(nóng)產(chǎn)品抵扣
03
增值稅小微優(yōu)惠政策
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年52號）
常見問題：
1、所有小微企業(yè)只要銷售額符合標(biāo)準(zhǔn)就可以享受優(yōu)惠免征增值稅嗎？
解答：首先，要區(qū)別增值稅小微企業(yè)與企業(yè)所得稅小微企業(yè)的概念，增值稅小微企業(yè)不受從業(yè)人數(shù)、注冊資本限制。其次，享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠僅限于增值稅小規(guī)模納稅人，包括小規(guī)模納稅人中的個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位。但小微企業(yè)如果是增值稅一般納稅人，即便是未超過規(guī)定的銷售額，也不屬于增值稅稅收優(yōu)惠范圍。
2、小規(guī)模納稅人按季納稅，只要銷售額不超過9萬元就可以享受小微優(yōu)惠了嗎？
解答：（1）以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，即便個別月份超過了3萬元，但季度銷售額不超過9萬元，仍然享受增值稅優(yōu)惠政策；
（2）銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額是分別核算銷售該政策的；
（3）但是，如果企業(yè)是季度中期開業(yè)，或個體工商戶存在停復(fù)業(yè)情況，導(dǎo)致其該季度實際經(jīng)營月份不足三個月，應(yīng)以銷售額不超過實際經(jīng)營月份×3萬的標(biāo)準(zhǔn)，享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
3、小微企業(yè)銷售額僅指應(yīng)稅收入額嗎？
解答：（1）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。
（2）享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策月（季度）銷售額指納稅人當(dāng)月或當(dāng)季實際發(fā)生的不含稅銷售額，包括應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（含小規(guī)模納稅人申請稅務(wù)機關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的不含稅銷售額）、固定資產(chǎn)銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額。
4、差額征稅的企業(yè)如何銷售小微企業(yè)優(yōu)惠政策嗎？
解答：差額征稅的企業(yè)，例如提供旅游服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源外包服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)、安保服務(wù)、建筑服務(wù)等的企業(yè)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（2016年第26號公告）規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。
5、享受小微優(yōu)惠就不能代開增值稅專用發(fā)票、代開就不能銷售小微優(yōu)惠嗎？
解答：（1）代開增值稅專用發(fā)票后，其代開增值稅專用發(fā)票（含試點行業(yè)小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票）和未開專用發(fā)票的銷售額合計數(shù)如果符合標(biāo)準(zhǔn)，其未開具增值稅專用發(fā)票部分免征增值稅，代開增值稅專用發(fā)票（含試點行業(yè)小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票）部分無法享受減免。
（2）代開增值稅專用發(fā)票的部分不意味著不能申請退稅，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
6、小微企業(yè)一次性取得數(shù)月租金可以以分攤后確認是否享受增值稅優(yōu)惠嗎？
解答：（1）財稅【2016】36號規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”
（2）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（3）國家稅務(wù)總局公告2016年第23號第六條第（四）項規(guī)定：“其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。”
根據(jù)以上稅收政策規(guī)定，僅限于自然人（其他個人）預(yù)收租金時，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金確認是否可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。在國家稅務(wù)總局沒有新的政策出臺前，不能擅自擴大至其他納稅人或其他應(yīng)稅行為比照適用。
7、小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策嗎？
解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年52號）規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”銷售不動產(chǎn)不在銷售范圍之列。
另：
納稅人可關(guān)注皇姑稅務(wù)、國家稅務(wù)總局、遼寧國稅納稅服務(wù)微信公眾號。
“皇姑稅務(wù)”公眾號下方菜單包括政務(wù)公開、辦稅服務(wù)、信息查詢等功能，納稅人可以點擊了解，方便大家日常工作。
皇姑區(qū)稅政例會按季召開，具體時間會通過公眾號通知。
（所有會議記錄非官方整理，如有疏漏敬請諒解）
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