稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是納稅人最關(guān)心的問(wèn)題，每當(dāng)稅制改革時(shí)稅率都是人們關(guān)注的焦點(diǎn)，所得稅法的修訂也是這樣。新頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得稅的稅率為20%.同時(shí)還規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。分析如下：
1、內(nèi)資企業(yè)。原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定“納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%.” 為照顧微利企業(yè)和特殊行業(yè)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅字[1994]009號(hào)）規(guī)定：“對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。”《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅字[1994]第001號(hào) ）》規(guī)定：“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅。”新稅法規(guī)定的基準(zhǔn)稅率比原暫行條例的規(guī)定低7個(gè)百分點(diǎn)，降低近25％，特別優(yōu)惠稅率為20%和15%，雖然小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調(diào)整為20％，但小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)和國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)范圍界定后，同樣可為納稅人提供一定的稅收籌劃空間，相對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)還是降低的。
2、外資企業(yè)。原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：“外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為30%地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%.”可見(jiàn)名義稅率與內(nèi)資企業(yè)相同，但在第七條規(guī)定：“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅。”在第十九條第三款第（四）項(xiàng)規(guī)定：“為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可以減按百分之十的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。”加之其他優(yōu)惠政策，原稅法的實(shí)際稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅率，新稅法規(guī)定的基準(zhǔn)稅率與原稅法實(shí)際稅負(fù)略有提高，但還要看有關(guān)新稅法的一系列優(yōu)惠政策如何。
3、內(nèi)外資企業(yè)所得稅法之所以合并，從稅收角度主要就是解決稅負(fù)平衡問(wèn)題，新稅法確定的稅率是一個(gè)中等偏低的比例稅率，所以，具體到一個(gè)企業(yè)其適用的稅率可能比原來(lái)高，也可能比原來(lái)低，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)還要看其他優(yōu)惠政策出臺(tái)后的運(yùn)行結(jié)果。
（來(lái)源： 中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)） |
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