各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局: 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)規(guī)定的原則和精神,現(xiàn)對確認企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下:
一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認,必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
(三)采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的,如以銷售商品方式進行融資,收到的款項應(yīng)確認為負債,回購價格大于原售價的,差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。
(五)企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣
債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當按扣除現(xiàn)
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生
(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進
2.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費,應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的,預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動,分別確認收入。
6.會員費。申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的,該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
7.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費,在提供服務(wù)時確認收入。
二○○八年十月三十日
《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過,現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布,自2009年1月1日起施行。
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。
第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。
第四條 除本條例第十一條規(guī)定外,納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)),應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
第五條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額,為銷項稅額。銷項稅額計算公式:
銷項稅額=銷售額×稅率
第九條 納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法,并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人的標準由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定,不作為小規(guī)模納稅人,依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。
第十七條 納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。
第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以購買方為扣繳義務(wù)人。
第二十一條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:
�。ㄒ唬┫蛳M者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;
(二)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;
(三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
第二十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
第二十五條 納稅人出口貨物適用退(免)稅規(guī)定的,應(yīng)當向海關(guān)辦理出口手續(xù),憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,在規(guī)定的出口退(免)稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退(免)稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。
出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的,納稅人應(yīng)當依法補繳已退的稅款。
本通知規(guī)定的退稅率的調(diào)整自2008年12月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時間,以“出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)”海關(guān)注明的出口日期為準。特此通知。
1. 企業(yè)自2008年1月1日購置并使用列入目錄范圍內(nèi)環(huán)境保護節(jié)能的安全生產(chǎn)專用設(shè)備可以按專用設(shè)備投資額10%抵免企業(yè)所得稅,企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的,可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),不超過五年。
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局,廣東分署、各直屬海關(guān):
為支持和幫助受災(zāi)地區(qū)積極開展生產(chǎn)自救,重建家園,鼓勵和引導(dǎo)社會各方面力量參與災(zāi)后恢復(fù)重建工作,使地震災(zāi)區(qū)早日恢復(fù)正常的生產(chǎn)生活秩序,根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》(國發(fā)[2008]21號)的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題通知如下:
一、關(guān)于減輕企業(yè)負擔,促進企業(yè)盡快恢復(fù)生產(chǎn)的稅收政策措施
1. 自2008年7月1日起,對受災(zāi)嚴重地區(qū)的所有行業(yè)(國家限制發(fā)展的特定行業(yè)除外)實行增值稅擴大抵扣范圍政策,允許企業(yè)新購進機器設(shè)備所含的增值稅進項稅額予以抵扣。具體實施辦法由財政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
2. 對受災(zāi)嚴重地區(qū)損失嚴重的企業(yè),免征2008年度企業(yè)所得稅。
3、自2008年5月12日起,受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項和物資,以及稅收法律、法規(guī)和本通知規(guī)定的減免稅金及附加收入,免征企業(yè)所得稅。
4. 自2008年7月1日起,對受災(zāi)地區(qū)企業(yè)、單位或支援受災(zāi)地區(qū)重建的企業(yè)、單位進口國內(nèi)不能滿足供應(yīng)并直接用于災(zāi)后重建的大宗物資、設(shè)備等,在三年內(nèi)給予進口稅收優(yōu)惠。
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府或國務(wù)院有關(guān)部門負責將所在地企業(yè)或歸口管理的單位提交的直接用于災(zāi)后重建的進口國內(nèi)不能滿足供應(yīng)的物資減免稅申請匯總后報財政部,財政部會同有關(guān)部門審核提出處理意見,報請國務(wù)院批準后執(zhí)行。
二、關(guān)于減輕個人負擔的稅收政策措施
自2008年5月12日起,對受災(zāi)地區(qū)個人接受捐贈的款項、取得的各級政府發(fā)放的救災(zāi)款項;對抗震救災(zāi)一線人員,按照地方各級政府及其部門規(guī)定標準取得的與抗震救災(zāi)有關(guān)的補貼收入,免征個人所得稅。
三、關(guān)于支持受災(zāi)地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑物等恢復(fù)重建的稅收政策措施
1. 對政府為受災(zāi)居民組織建設(shè)的安居房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅,轉(zhuǎn)讓時免征土地增值稅。
2. 對地震中住房倒塌的農(nóng)民重建住房占用耕地的,在規(guī)定標準內(nèi)的部分免征耕地占用稅。
3. 由政府組織建設(shè)的安居房,所簽訂的建筑工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、房屋租賃合同,免征印花稅。
4. 對在地震中損毀的應(yīng)繳而未繳契稅的居民住房,不再征收契稅;對受災(zāi)居民購買安居房,按法定稅率減半征收契稅。如因地震災(zāi)害滅失或損毀居民住房而重新購買住房(包括安居房)的,按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于認真落實抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》(財稅[2008]62號)的規(guī)定,準予減征或者免征契稅,具體減免辦法由受災(zāi)地區(qū)省級人民政府制定。
5. 經(jīng)省級人民政府批準,對經(jīng)有關(guān)部門鑒定的因地震災(zāi)害損毀的房產(chǎn)、土地免征2008年度房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對經(jīng)批準免稅的納稅人本年度已繳稅款可以從以后年度的應(yīng)繳稅款中抵扣。
本通知所稱安居房,按照國務(wù)院有關(guān)部門確定的標準執(zhí)行。所稱毀損的居民住房,是指經(jīng)縣級以上(含縣級)人民政府房屋主管部門出具證明,在地震中倒塌或遭受嚴重破壞而不能居住的居民住房。
四、關(guān)于鼓勵社會各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策措施
1. 自2008年5月12日起,對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的,免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。
2. 自2008年5月12日起,對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈,允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。
3. 財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)(物品)直接捐贈或通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)或受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),免征應(yīng)繳納的印花稅。
4. 對專項用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供由縣級以上(含縣級)人民政府或其授權(quán)單位出具的抗震救災(zāi)證明的新購特種車輛,免征車輛購置稅。符合免稅條件但已經(jīng)征稅的特種車輛,退還已征稅款。
新購特種車輛是指2008年5月12日以后(含5月12日)購買的警車、消防車、救護車、工程救險車,且車輛的所有者是受災(zāi)地區(qū)單位或個人。
本通知中的捐贈行為須符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強汶川地震抗震救災(zāi)捐贈款物管理使用的通知》(國辦發(fā)[2008]39號)的相關(guān)規(guī)定。
五、關(guān)于促進就業(yè)的稅收政策措施
1. 受災(zāi)嚴重地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體在新增加的就業(yè)崗位中,招用當?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,經(jīng)縣級勞動保障部門認定,按實際招用人數(shù)和實際工作時間予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。
定額標準為每人每年4000元,可上下浮動20%,由災(zāi)區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準,并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
按上述標準計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減,當年扣減不足的,不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
2. 受災(zāi)嚴重地區(qū)因地震災(zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工從事個體經(jīng)營的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外),按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的,以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的,應(yīng)以上述扣減限額為限。
六、關(guān)于稅收政策措施的適用范圍
根據(jù)《民政部發(fā)展改革委財政部國土資源部地震局關(guān)于印發(fā)汶川地震災(zāi)害范圍評估結(jié)果的通知》(民發(fā)[2008]105號)的規(guī)定,本通知所稱"受災(zāi)嚴重地區(qū)"是指極重災(zāi)區(qū)10個縣(市)和重災(zāi)區(qū)41個縣(市、區(qū)),"受災(zāi)地區(qū)"是指極重災(zāi)區(qū)10個縣(市)、重災(zāi)區(qū)41個縣(市、區(qū))和一般災(zāi)區(qū)186個縣(市、區(qū))。具體名單見附件。
七、關(guān)于稅收政策措施的執(zhí)行期限
以上政策措施,除增值稅擴大抵扣范圍政策外,凡未注明期限的,一律執(zhí)行至2008年12月31日。
各地財政、稅務(wù)部門要加強領(lǐng)導(dǎo)、周密部署,把大力支持災(zāi)后恢復(fù)重建工作作為當前的一項重要任務(wù),貫徹落實好相關(guān)稅收政策措施。同時,要密切關(guān)注上述政策措施的執(zhí)行情況,對發(fā)現(xiàn)的問題及時向財政部、國家稅務(wù)總局反映。
為支持和幫助受災(zāi)地區(qū)積極開展生產(chǎn)自救,重建家園,鼓勵和引導(dǎo)社會各方面力量參與災(zāi)后恢復(fù)重建工作,使地震災(zāi)區(qū)早日恢復(fù)正常的生產(chǎn)生活秩序,根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》(國發(fā)[2008]21號)的有關(guān)規(guī)定,7月30日,財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅[2008]104號,該通知從減輕企業(yè)和個人負擔、促進企業(yè)盡快恢復(fù)生產(chǎn)、支持受災(zāi)地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑物等恢復(fù)重建、鼓勵社會各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建以及促進就業(yè)五個方面,明確了一系列支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策。
此次出臺的稅收政策措施的適用范圍分為“受災(zāi)地區(qū)”和“受災(zāi)嚴重地區(qū)”,“受災(zāi)地區(qū)”和“受災(zāi)嚴重地區(qū)”的劃分是根據(jù)《民政部、發(fā)展改革委、財政部、國土資源部、地震局關(guān)于印發(fā)汶川地震災(zāi)害范圍評估結(jié)果的通知》(民發(fā)[2008]105號)的規(guī)定,通知所稱“受災(zāi)嚴重地區(qū)”是指極重災(zāi)區(qū)10個縣(市)和重災(zāi)區(qū)41個縣(市、區(qū)),“受災(zāi)地區(qū)”是指極重災(zāi)區(qū)10個縣(市)、重災(zāi)區(qū)41個縣(市、區(qū))和一般災(zāi)區(qū)186個縣(市、區(qū))。為了便于執(zhí)行操作,通知還以附件的形式公布了極重災(zāi)區(qū)、重災(zāi)區(qū)、一般災(zāi)區(qū)的各省、縣(市)具體名單。
財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》確定的主要稅收優(yōu)惠政策是:
1、自2008年7月1日起,對受災(zāi)嚴重地區(qū)的所有行業(yè)(國家限制發(fā)展的特定行業(yè)除外)實行增值稅擴大抵扣范圍政策,允許企業(yè)新購進機器設(shè)備所含的增值稅進項稅額予以抵扣。具體實施辦法由財政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
2、自2008年5月12日起,對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的,免征增值稅。
2、自2008年5月12日起,受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項和物資,以及稅收法律、法規(guī)和本通知規(guī)定的減免稅金及附加收入,免征企業(yè)所得稅。
3、自2008年5月12日起,對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈,允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。
4.受災(zāi)嚴重地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體在新增加的就業(yè)崗位中,招用當?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,經(jīng)縣級勞動保障部門認定,按實際招用人數(shù)和實際工作時間予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4000元,可上下浮動20%,由災(zāi)區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準,并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
1、自2008年5月12日起,對受災(zāi)地區(qū)個人接受捐贈的款項、取得的各級政府發(fā)放的救災(zāi)款項;對抗震救災(zāi)一線人員,按照地方各級政府及其部門規(guī)定標準取得的與抗震救災(zāi)有關(guān)的補貼收入,免征個人所得稅。
2、自2008年5月12日起,對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈,允許在當年個人所得稅前全額扣除。
3.受災(zāi)嚴重地區(qū)因地震災(zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工從事個體經(jīng)營的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外),按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的,以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的,應(yīng)以上述扣減限額為限。
1.受災(zāi)嚴重地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體在新增加的就業(yè)崗位中,招用當?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,經(jīng)縣級勞動保障部門認定,按實際招用人數(shù)和實際工作時間予以定額先扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4000元,可上下浮動20%,由災(zāi)區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準,并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。按上述標準計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減,當年扣減不足的,不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
2.受災(zāi)嚴重地區(qū)因地震災(zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工從事個體經(jīng)營的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外),按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的,以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的,應(yīng)以上述扣減限額為限。
1、由政府組織建設(shè)的安居房,所簽訂的建筑工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、房屋租賃合同,免征印花稅。
2、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)(物品)直接捐贈或通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)或受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),免征應(yīng)繳納的印花稅。
2、經(jīng)省級人民政府批準,對經(jīng)有關(guān)部門鑒定的因地震災(zāi)害損毀的房產(chǎn)免征2008年度城鎮(zhèn)土地使用稅。對經(jīng)批準免稅的納稅人本年度已繳稅款可以從以后年度的應(yīng)繳稅款中抵扣。
經(jīng)省級人民政府批準,對經(jīng)有關(guān)部門鑒定的因地震災(zāi)害損毀的房產(chǎn)、土地免征2008年度房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅。對經(jīng)批準免稅的納稅人本年度已繳稅款可以從以后年度的應(yīng)繳稅款中抵扣。
對在地震中損毀的應(yīng)繳而未繳契稅的居民住房,不再征收契稅;對受災(zāi)居民購買安居房,按法定稅率減半征收契稅。如因地震災(zāi)害滅失或損毀居民住房而重新購買住房(包括安居房)的,按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于認真落實抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》(財稅[2008]62號)的規(guī)定,準予減征或者免征契稅,具體減免辦法由受災(zāi)地區(qū)省級人民政府制定。
對專項用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供由縣級以上(含縣級)人民政府或其授權(quán)單位出具的抗震救災(zāi)證明的新購特種車輛,免征車輛購置稅。符合免稅條件但已經(jīng)征稅的特種車輛,退還已征稅款。
1、自2008年5月12日起,對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的,免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。
2、受災(zāi)嚴重地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體在新增加的就業(yè)崗位中,招用當?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,經(jīng)縣級勞動保障部門認定,按實際招用人數(shù)和實際工作時間予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。
定額標準為每人每年4000元,可上下浮動20%,由災(zāi)區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準,并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。按上述標準計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減,當年扣減不足的,不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
3、受災(zāi)嚴重地區(qū)因地震災(zāi)害失去工作的城鎮(zhèn)職工從事個體經(jīng)營的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外),按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的,以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的,應(yīng)以上述扣減限額為限。
自2008年7月1日起,對受災(zāi)地區(qū)企業(yè)、單位或支援受災(zāi)地區(qū)重建的企業(yè)、單位進口國內(nèi)不能滿足供應(yīng)并直接用于災(zāi)后重建的大宗物資、設(shè)備等,在三年內(nèi)給予進口稅收優(yōu)惠。
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府或國務(wù)院有關(guān)部門負責將所在地企業(yè)或歸口管理的單位提交的直接用于災(zāi)后重建的進口國內(nèi)不能滿足供應(yīng)的物資減免稅申請匯總后報財政部,財政部會同有關(guān)部門審核提出處理意見,報請國務(wù)院批準后執(zhí)行。
大東區(qū)例會:
國稅部分:
1、 通知:關(guān)于網(wǎng)上扣款失敗的處理方法的補充通知:
如果網(wǎng)上稅銀扣款失敗,請到窗口咨詢稅銀扣款是否失敗,咨詢窗口確認失敗后,請到銀行查詢該項稅款是否轉(zhuǎn)出,如確認此項稅款轉(zhuǎn)出,請到銀行打印稅銀交款憑證,然后將稅銀交款憑證印章交到5樓501室。如到銀行查詢此項稅款還未轉(zhuǎn)賬,那么請到窗口轉(zhuǎn)開紙質(zhì)票,然后將紙質(zhì)票送到銀行交款。
網(wǎng)上稅銀扣款失敗后,到窗口咨詢稅銀扣款時,稅銀扣款成功的,那么按正常申報繳納稅票進行。
注:(1)一般納稅人企業(yè)是到窗口款款,劃款后如未扣款成功,應(yīng)按該流程辦理。
(2)一定要先去銀行咨詢稅款是否劃走,確定沒有劃走才可以開紙質(zhì)稅票。
(3)只有轉(zhuǎn)開紙質(zhì)稅票后,企業(yè)才可以拿稅票去銀行繳款。
2、 法規(guī)公報
(1) 中華人民共和國增值稅暫行條例1993年國務(wù)院公布134號文件,2008年11月5日第34次會議修訂。
(2) 中華人民共和國消費稅暫行條例1993年國務(wù)院公布134號文件,2008年11月5日第34次會議修訂。
(3) 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例1993年國務(wù)院公布134號文件,2008年11月5日第34此會議修訂。
(4) 關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知。財稅〔2008〕48號:各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)有關(guān)規(guī)定,經(jīng)國務(wù)院批準,財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委公布了《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)昕得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》,財政部、稅務(wù)總局、安監(jiān)總局公布了《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(以下統(tǒng)稱《目錄》)�,F(xiàn)將執(zhí)行《目錄》的有關(guān)問題通知如下:
一、企業(yè)自2008年1月l日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備,可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的,可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。
二、專用設(shè)備投資額,是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格,但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。
三、當年應(yīng)納稅額,是指企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。
四、企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額,可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額;企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額,不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
五、企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備,如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;當年應(yīng)納稅額不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
六、根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展需要及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施情況,國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國家發(fā)展改革委、安監(jiān)總局等有關(guān)部門適時對《目錄》內(nèi)的項目進行調(diào)整和修訂,并在報國務(wù)院批準后對《目錄》進行更新。
(5) 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于試點企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知2008年10月17日 財稅〔2008〕119號:各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:
為確�!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)的平穩(wěn)實施,根據(jù)新稅法第五十二條規(guī)定,經(jīng)國務(wù)院批準,對2007年12月31日前經(jīng)國務(wù)院批準或按國務(wù)院規(guī)定條件批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(具體名單見附件),在2008年度繼續(xù)按原規(guī)定執(zhí)行。從2009年1月1日起,上述企業(yè)集團一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。
請遵照執(zhí)行。
附件:2008年實行合并納稅企業(yè)集團名單
序號 企業(yè)集團名稱
1 中國五礦集團
2 中藝進出口集團
3 中糧集團
4 中紡集團
5 中化集團
6 中國外運集團
7 中國通用集團
8 國家開發(fā)投資公司
9 中國第一汽車集團
10 南京汽車集團
11 東風汽車集團
12 奇瑞汽車有限公司
13 中國重型汽車集團
14 中國東方電氣集團公司
15 西電集團
16 華能集團
17 葛洲壩集團
18 中國國電集團公司
19 中國華電集團公司
20 中國電力投資集團公司
21 中國大唐電力集團公司
22 南方電網(wǎng)公司
23 吉林農(nóng)電有限公司
24 中國第一重型機械集團
25 中國第二重型機械集團
26 萬向集團
27 民用航空總局
28 中國航空集團
29 中國國際航空股份有限公司
30 中國南方航空集團公司
31 中國南方航空股份有限公司
32 中國東方航空集團公司
33 中國東方航空股份有限公司
34 海航集團
35 中國海運集團
36 中遠集團
37 長航集團
38 武鋼集團
39 攀鋼集團
40 鞍鋼集團
41 首鋼總公司
42 太原鋼鐵集團
43 本溪鋼鐵(集團)有限公司
44 廣東佛陶集團
45 鐵道部(含廣鐵集團)
46 中國北方機車車輛集團公司
47 中國南方機車車輛集團公司
48 中國鐵路物資總公司
49 中國鋁業(yè)股份有限公司
50 哈藥集團
51 中國電影集團
52 上海新華發(fā)行集團
53 解放日報報業(yè)集團
54 文匯新民聯(lián)合報業(yè)集團
55 上海世紀出版集團
56 上海文藝出版總社
57 上海文化廣播影視集團
58 上海印刷(集團)有限公司
59 河南有線電視網(wǎng)絡(luò)集團有限公司
60 江蘇省演藝集團公司
61 中國樂凱膠片集團
62 儀征化纖集團
63 巨化集團
64 吉化集團
65 南京化學工業(yè)有限公司
66 中國石油天然氣股份有限公司
67 中國石油化工股份有限公司
68 中國振華電子集團公司
69 中國航空工業(yè)第一集團公司
70 中國航空工業(yè)第二集團公司
71 中國船舶重工集團公司
72 中國船舶工業(yè)集團公司
73 中國兵器裝備集團公司
74 中國兵器工業(yè)集團公司
75 中國核工業(yè)集團公司
76 中國核工業(yè)建設(shè)集團公司
77 中國三江航天集團
78 中國江南航天集團
79 中國郵政集團公司
80 中國電信集團
81 中國移動通信集團
82 中國聯(lián)合通信有限公司
83 中國鐵通集團
84 中國網(wǎng)通集團
85 中國衛(wèi)通集團
86 神華集團
87 同煤集團
88 兗礦集團
89 中國中信集團公司
90 中國保利集團公司
91 中國輕工集團公司
92 中國華星集團公司
93 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展集團總公司
94 中國農(nóng)墾(集團)總公司
95 中谷糧油集團公司
96 新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團
97 黑龍江農(nóng)墾總局
98 吉林森林工業(yè)集團
99 中國龍江森工(集團)總公司
100 大興安嶺林業(yè)集團公司
101 內(nèi)蒙古森林工業(yè)集團
102 中國投資有限責任公司
103 中國海洋石油總公司
104 中港集團
105 中國一拖集團有限公司
106 國家核電技術(shù)公司
地稅部分:
1、關(guān)于明確契稅有關(guān)問題的通知:
稽查局,各分局、縣(市)局:
為促進我市房地產(chǎn)市場健康、平穩(wěn)、可持續(xù)發(fā)展,進一步優(yōu)化納稅環(huán)境,現(xiàn)結(jié)合我市征管工作實際,就契稅有關(guān)問題明確如下:
一、“歷史遺留商品房屋”契稅問題
納入沈陽市解決歷史遺留商品房屋權(quán)屬登記工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室下發(fā)的解疑項目或由沈陽市房屋產(chǎn)權(quán)登記辦證工作組下發(fā)的解疑項目,并符合解疑項目具體購房人名單的房屋承受人,契稅適用購房當年的稅收政策,即:稅率適用購房當年稅率政策;一年之內(nèi)出售住房后又購買住房,或購買住房后將原住房出售,購房款高于住房款的,差額繳納契稅,購房款低于售房款的,享受免征契稅優(yōu)惠政策;契稅滯納金予以免征。
二、滯納金征收問題
根據(jù)沈陽市財政局和沈陽市地方稅務(wù)局《關(guān)于契稅耕地占用稅征管職能劃轉(zhuǎn)的通告》精神,為保持稅收政策的連續(xù)性,經(jīng)研究決定,征管職能劃轉(zhuǎn)至地稅部門后,原征收機關(guān)確定的滯納金征收原則自本通知下發(fā)之日起繼續(xù)執(zhí)行,已征的滯納金不予退還。
(一)原征收機關(guān)對以下三種情況產(chǎn)生的滯納金不予征收:
1.納稅義務(wù)發(fā)生在2002年9月30日以前的房屋交易行為;
2.納稅義務(wù)發(fā)生在2007年12月31日前的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移行為;
3.納稅義務(wù)發(fā)生在2007年12月31日前的房改房、動遷回遷房增加面積行為。
(二)對征收機關(guān)已征收土地使用權(quán)契稅,并出具了《契稅完稅證》、《契證》、《繳納土地契稅確認書》,在補繳新發(fā)生配套費用和拆遷補償費契稅時,滯納金不予征收。
(三)由于房產(chǎn)和稅務(wù)部門內(nèi)部傳卷出現(xiàn)時間延誤而產(chǎn)生的滯納金,應(yīng)將房產(chǎn)和稅務(wù)部門接卷時間視同納稅人申報繳納時間,由此產(chǎn)生的滯納金不予計算。
三、團購房產(chǎn)價格認定問題
對于由單位組織本單位職工團購住房的,原則上將實際成交價格認定為計稅價格,在辦理時,須由組織團購的單位提供購房情況說明,團購人員名單和所購房屋自然情況,以及團購價格等,并集中辦理契稅申報手續(xù)。
四、土地契稅計稅依據(jù)中配套費和拆遷補償費征收問題
從2008年11月1日起,土地契稅計稅依據(jù)中配套費及拆遷補償費的征收,按下列規(guī)定辦理:
(一)在辦理土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移契稅征收業(yè)務(wù)時,如納稅人尚未全部交納城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費,可按照沈陽市城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費收費標準測算配套費應(yīng)交額,并據(jù)以申報納稅,征收窗口可根據(jù)納稅人申報的配套費數(shù)額預(yù)征契稅,并出具《契稅政策告知書》。待納稅人全部交納配套費后十日內(nèi),回原辦稅窗口,按其實際交納配套費額度對預(yù)征契稅實行多退少補。配套費應(yīng)交額計算方法如下:
1.配套費收費標準:
⑴住宅134元/平方米(已扣除人防易地建設(shè)費40元/平方米、散裝水泥基金1元/平方米、墻改基金8元/平方米三項不屬于計稅依據(jù)收費項目);
�、乒�99元/平方米(已扣除人防易地建設(shè)費40元/平方米、散裝水泥基金1元/平方米、墻改基金8元/平方米三項不屬于計稅依據(jù)收費項目);
�、菑S房68元/平方米。
2.配套費應(yīng)交額計算公式:
配套費收費應(yīng)交額=占地面積×容積率×配套費收費標準
(二)在辦理土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移契稅征收業(yè)務(wù)時,如納稅人尚未全部支付拆遷補償費的,征收窗口可按納稅人申報的預(yù)計支付拆遷補償費預(yù)征稅款,并出具《契稅政策告知書》。待全部拆遷費用支付后十日內(nèi),納稅人到原辦稅窗口,按其實際發(fā)生拆遷費用總額度對預(yù)征契稅實行多退少補。
凡實行預(yù)征土地契稅的征收業(yè)務(wù),均不打印契證。待納稅人土地契稅計稅依據(jù)中所有費用的預(yù)征稅款全部結(jié)清后,到原辦稅窗口辦理契證。
鐵西例會:
一、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
財政部 國家稅務(wù)總局第50號令
第一條根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例),制定本細則。
第二條條例第一條所稱貨物,是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
條例第一條所稱加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。
條例第一條所稱修理修配,是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
第三條 條例第一條所稱銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù)),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)。
本細則所稱有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
第四條單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
�。ǘ╀N售代銷貨物;
�。ㄈ┰O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
�。ㄋ模⿲⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
�。ㄎ澹⿲⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
�。⿲⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
�。ㄆ撸⿲⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
第六條納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額:
�。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
�。ǘ┴斦�、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
第八條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),是指:
�。ㄒ唬╀N售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi);
�。ǘ┨峁┑膽�(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
第九條條例第一條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人,是指個體工商戶和其他個人。
第十條單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的,以承租人或者承包人為納稅人。
第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下稱一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。
一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
第十二條條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):
�。ㄒ唬┦芡屑庸�(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
�。ǘ┩瑫r符合以下條件的代墊運輸費用:
1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:
1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
3.所收款項全額上繳財政。
(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
第十三條混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的,其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。
第十四條一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按下列公式計算銷售額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
第十五條納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。
第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:
�。ㄒ唬┌醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
屬于應(yīng)征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
第十七條條例第八條第二款第(三)項所稱買價,包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
第十八條條例第八條第二款第(四)項所稱運輸費用金額,是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。
第二十條混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的,該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額,符合條例第八條規(guī)定的,準予從銷項稅額中抵扣。
第二十一條條例第十條第(一)項所稱購進貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
前款所稱固定資產(chǎn),是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
第二十二條條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。
第二十三條條例第十條第(一)項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
第二十四條條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第二十六條一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的(免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外),應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的,按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為:
�。ㄒ唬⿵氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù),下同)的;
�。ǘ┏緱l第一款第(一)項規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
第三十條小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,按下列公式計算銷售額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。
第三十二條條例第十三條和本細則所稱會計核算健全,是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算。
第三十三條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
第三十四條有下列情形之一者,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:
(一)一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的;
�。ǘ┏炯殑t第二十九條規(guī)定外,納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準,未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。
第三十五條條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍,限定如下:
�。ㄒ唬┑谝豢畹冢ㄒ唬╉椝Q農(nóng)業(yè),是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。
農(nóng)產(chǎn)品,是指初級農(nóng)產(chǎn)品,具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。
�。ǘ┑谝豢畹冢ㄈ╉椝Q古舊圖書,是指向社會收購的古書和舊書。
(三)第一款第(七)項所稱自己使用過的物品,是指其他個人自己使用過的物品。
第三十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個月內(nèi)不得再申請免稅。
第三十七條增值稅起征點的適用范圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:
(一)銷售貨物的,為月銷售額2000-5000 元;
�。ǘ╀N售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500-3000元;
�。ㄈ┌创渭{稅的,為每次(日)銷售額150-200元。
前款所稱銷售額,是指本細則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。
省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。
第三十八條條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:
(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;
�。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;
(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天;
�。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天;
�。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;
�。╀N售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;
�。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。
第三十九條條例第二十三條以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。
第四十條 本細則自2009年1月1日起施行。
二、中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則
財政部 國家稅務(wù)總局第51號令
第一條 根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱條例),制定本細則。
第二條 條例第一條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人,是指個體工商戶及其他個人。
條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi),是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。
第三條 條例所附《消費稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費品的具體征稅范圍,由財政部、國家稅務(wù)總局確定。
第四條 條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品,是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。
第五條 條例第四條第一款所稱銷售,是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán)。
前款所稱有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
第六條 條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。
條例第四條第一款所稱用于其他方面,是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
第七條 條例第四條第二款所稱委托加工的應(yīng)稅消費品,是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費品,以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,不論在財務(wù)上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品,而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的,不再繳納消費稅。
委托個人加工的應(yīng)稅消費品,由委托方收回后繳納消費稅。
第八條 消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,根據(jù)條例第四條的規(guī)定,分列如下:
�。ㄒ唬┘{稅人銷售應(yīng)稅消費品的,按不同的銷售結(jié)算方式分別為:
1. 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天;
2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天;
3.采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天;
4.采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
�。ǘ┘{稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,為移送使用的當天。
�。ㄈ┘{稅人委托加工應(yīng)稅消費品的,為納稅人提貨的當天。
�。ㄋ模┘{稅人進口應(yīng)稅消費品的,為報關(guān)進口的當天。
第九條 條例第五條第一款所稱銷售數(shù)量,是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為:
�。ㄒ唬╀N售應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;
�。ǘ┳援a(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;
�。ㄈ┪屑庸�(yīng)稅消費品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;
�。ㄋ模┻M口應(yīng)稅消費品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
第十條 實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品,計量單位的換算標準如下:
�。ㄒ唬� 黃酒 1噸=962升
(二) 啤酒 1噸=988升
�。ㄈ� 汽油 1噸=1388升
(四) 柴油 1噸=1176升
�。ㄎ澹� 航空煤油 1噸=1246升
�。� 石腦油 1噸=1385升
�。ㄆ撸� 溶劑油 1噸=1282升
�。ò耍� 潤滑油 1噸=1126升
(九) 燃料油 1噸=1015升
第十一條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。
第十二條 條例第六條所稱銷售額,不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的,在計算消費稅時,應(yīng)當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為:
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)
第十三條 應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
第十四條 條例第六條所稱價外費用,是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):
(一)同時符合以下條件的代墊運輸費用:
1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
�。ǘ┩瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:
1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
3.所收款項全額上繳財政。
第十五條 條例第七條第一款所稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時納稅的應(yīng)稅消費品。
條例第七條第一款、第八條第一款所稱同類消費品的銷售價格,是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當月銷售的同類消費品的銷售價格,如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的,不得列入加權(quán)平均計算:
�。ㄒ唬╀N售價格明顯偏低并無正當理由的;
�。ǘo銷售價格的。
如果當月無銷售或者當月未完結(jié),應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。
第十六條 條例第七條所稱成本,是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
第十七條 條例第七條所稱利潤,是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
第十八條 條例第八條所稱材料成本,是指委托方所提供加工材料的實際成本。
委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人,必須在委托加工合同上如實注明(或者以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
第十九條 條例第八條所稱加工費,是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)。
第二十條 條例第九條所稱關(guān)稅完稅價格,是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。
第二十一條 條例第十條所稱應(yīng)稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下:
�。ㄒ唬┚頍�、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定,送財政部備案;
(二)其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定;
�。ㄈ┻M口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。
第二十二條 出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān),或者國外退貨進口時予以免稅的,報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或者國外退貨,進口時已予以免稅的,經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準,可暫不辦理補稅,待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時,再申報補繳消費稅。
第二十三條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,如因質(zhì)量等原因由購買者退回時,經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后,可退還已繳納的消費稅稅款。
第二十四條 納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,于應(yīng)稅消費品銷售后,向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準,可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
委托個人加工的應(yīng)稅消費品,由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
進口的應(yīng)稅消費品,由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
第二十五條 本細則自2009年1月1日起施行。
三、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則
財政部 國家稅務(wù)總局第52號令
第一條 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱條例),制定本細則。
第二條 條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。
加工和修理、修配,不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)(以下稱非應(yīng)稅勞務(wù))。
第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù),不包括在內(nèi)。
前款所稱有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指:
�。ㄒ唬┨峁┗蛘呓邮軛l例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);
�。ǘ┧D(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);
�。ㄈ┧D(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
�。ㄋ模┧N售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
第五條 納稅人有下列情形之一的,視同發(fā)生應(yīng)稅行為:
(一)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;
(二)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為;
�。ㄈ┴斦�、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。
第一款所稱貨物,是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。
第七條 納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額:
�。ㄒ唬┨峁┙ㄖ䴓I(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;
(二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。
第九條 條例第一條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人,是指個體工商戶和其他個人。
第十條 除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外,負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位,但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。
第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。
第十二條 中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部,合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司,地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu),基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。
第十三條 條例第五條所稱價外費用,包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費,但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:
�。ㄒ唬┯蓢鴦�(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;
�。ǘ┦杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
(三)所收款項全額上繳財政。
第十四條 納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從營業(yè)額中扣除。
第十六條 除本細則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
第十七條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用,包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
第十八條 條例第五條第(四)項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。
貨物期貨不繳納營業(yè)稅。
第十九條 條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證),是指:
�。ㄒ唬┲Ц督o境內(nèi)單位或者個人的款項,且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;
(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金,以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;
�。ㄈ┲Ц督o境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明;
(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
第二十條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的,按下列順序確定其營業(yè)額:
�。ㄒ唬┌醇{稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
�。ǘ┌雌渌{稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
(三)按下列公式核定:
營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
公式中的成本利潤率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
第二十一條 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的,其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。
第二十二條 條例第八條規(guī)定的部分免稅項目的范圍,限定如下:
(一) 第一款第(二)項所稱殘疾人員個人提供的勞務(wù),是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。
(二) 第一款第(四)項所稱學校和其他教育機構(gòu),是指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。
�。ㄈ� 第一款第(五)項所稱農(nóng)業(yè)機耕,是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等)的業(yè)務(wù);排灌,是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務(wù);病蟲害防治,是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù);農(nóng)牧保險,是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù);相關(guān)技術(shù)培訓(xùn),是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù);家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍,包括與該項勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。
�。ㄋ模� 第一款第(六)項所稱紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動,是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入,是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入,是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。
�。ㄎ澹┑谝豢畹冢ㄆ撸╉椝Q為出口貨物提供的保險產(chǎn)品,包括出口貨物保險和出口信用保險。
第二十三條 條例第十條所稱營業(yè)稅起征點,是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。
營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。
營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下:
�。ㄒ唬┌雌诩{稅的,為月營業(yè)額1000-5000元;
�。ǘ┌创渭{稅的,為每次(日)營業(yè)額100元。
省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。
第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項,是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。
條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天,為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當天。
第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。
納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。
納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。
納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定,納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的,由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
第二十七條 銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。
第二十八 本細則自2009年1月1日起施行。
四、中華人民共和國消費稅暫行條例
中華人民共和國國務(wù)院令第539號
中華人民共和國消費稅暫行條例
�。�1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第135號發(fā)布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過)
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人,為消費稅的納稅人,應(yīng)當依照本條例繳納消費稅。
第二條 消費稅的稅目、稅率,依照本條例所附的《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。
消費稅稅目、稅率的調(diào)整,由國務(wù)院決定。
第三條 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品),應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,從高適用稅率。
第四條 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,所納稅款準予按規(guī)定抵扣。
進口的應(yīng)稅消費品,于報關(guān)進口時納稅。
第五條 消費稅實行從價定率、從量定額,或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅(以下簡稱復(fù)合計稅)的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當折合成人民幣計算。
第六條 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
第七條 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
第八條 委托加工的應(yīng)稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算, , , , 公式:
組成計稅價格=(材料成本+加工費) ÷(l-比例稅率)
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
第九條 進口的應(yīng)稅消費品,按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅) ÷(1-消費稅比例稅率)
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率) ÷(1-消費稅比例稅率)
第十條 納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。
第十一條 對納稅人出口應(yīng)稅消費品,免征消費稅;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
第十二條 消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收,進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。
個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅,連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。
第十三條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。
進口的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
第十四條 消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
第十五條 納稅人進口應(yīng)稅消費品,應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
第十六條 消費稅的征收管理,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。
五、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例
(1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第136號發(fā)布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過)
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。
第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率,依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。
稅目、稅率的調(diào)整,由國務(wù)院決定。
納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
第三條 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當繳納營業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。
第四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的,應(yīng)當折合成人民幣計算。
第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是,下列情形除外:
�。ㄒ唬┘{稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;
�。ǘ┘{稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;
�。ㄈ┘{稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;
(四)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;
(五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。
第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目,取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項目金額不得扣除。
第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。
第八條 下列項目免征營業(yè)稅:
�。ㄒ唬┩袃核�、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù);
�。ǘ埣踩藛T個人提供的勞務(wù);
�。ㄈ┽t(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);
�。ㄋ模⿲W校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù),學生勤工儉學提供的勞務(wù);
(五)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;
(六)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;
(七)境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。
除前款規(guī)定外,營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
第九條 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。
第十條 納稅人營業(yè)額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的,免征營業(yè)稅;達到起征點的,依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。
第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:
(一)中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
�。ǘ﹪鴦�(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
第十三條 營業(yè)稅由稅務(wù)機關(guān)征收。
第十四條 營業(yè)稅納稅地點:
�。ㄒ唬┘{稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
�。ǘ┘{稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是,納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán),應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
�。ㄈ┘{稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
第十五條 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為一個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。
第十六條 營業(yè)稅的征收管理,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。
五、財政部 國家稅務(wù)總局負責人就《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》修訂的有關(guān)問題答記者問
2008年12月15日,財政部、國家稅務(wù)總局以財政部和國家稅務(wù)總局令第50號、第51號和第52號公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱增值稅實施細則)、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(以下簡稱消費稅實施細則)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(以下簡稱營業(yè)稅實施細則)。新修訂的三個稅收實施細則將自2009年1月1日起施行。為便于大家理解三個稅收實施細則的有關(guān)內(nèi)容,財政部、國家稅務(wù)總局負責人回答了記者的提問。
問:請介紹一下三個稅收實施細則修訂的背景和基本情況?
答:為進一步完善稅制,積極應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響,國務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,并修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。上述三個稅收暫行條例于2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議審議通過,于11月10日分別以國務(wù)院令第538號、539號和540號公布,將于2009年1月1日起施行。
為切實保證三個新稅收暫行條例的順利實施,有必要對現(xiàn)行增值稅實施細則、消費稅實施細則和營業(yè)稅實施細則作相應(yīng)修訂。為此,財政部與國家稅務(wù)總局共同組織了相關(guān)立法工作,經(jīng)過多方面征求意見和反復(fù)論證修改,最終形成了這三個稅收實施細則的修訂草案,修訂草案經(jīng)財政部部務(wù)會議和國家稅務(wù)總局局務(wù)會議審議通過,財政部部長謝旭人和國家稅務(wù)總局局長肖捷簽署財政部和國家稅務(wù)總局令公布修訂后的三個稅收實施細則,自2009年1月1日起施行。
此次三個稅收實施細則的修訂,主要根據(jù)其上位法相關(guān)授權(quán)對內(nèi)容作相應(yīng)操作性規(guī)定,重點明確了增值稅轉(zhuǎn)型改革、混合銷售行為、境內(nèi)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)界定、增值稅小規(guī)模納稅人標準等相關(guān)規(guī)定。同時,對三個稅收實施細則的一些共性條款,包括銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價外費用的范圍、價格明顯偏低并無正當理由的核價順序、納稅義務(wù)發(fā)生時間等,作了統(tǒng)一和銜接。此外,按照準確、簡練、統(tǒng)一、規(guī)范的原則,對部分文字進行了修改。
問:增值稅實施細則主要作了哪些修訂?
答:增值稅實施細則修訂的內(nèi)容,主要包括四個方面:一是結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案,對部分條款進行補充或修訂;二是與營業(yè)稅實施細則銜接,明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題;三是進一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定;四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要,對部分條款進行補充或修訂。
問:請具體介紹一下增值稅實施細則修訂涉及增值稅轉(zhuǎn)型改革部分的修訂情況?
答:此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。為保證方案落實到位,在增值稅實施細則中對一些具體問題予以明確。一是明確除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額不得抵扣外,包括混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備進項稅額均可抵扣;二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額,并對其概念進行了界定;三是根據(jù)其上位法授權(quán),將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品,具體明確為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車。
問:增值稅小規(guī)模納稅人標準和相關(guān)規(guī)定作了哪些調(diào)整?
答:增值稅小規(guī)模納稅人標準和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面:一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元;二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定,調(diào)整為年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人(自然人)繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅,而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。
問:營業(yè)稅實施細則主要作了哪些修訂?
答:營業(yè)稅實施細則修訂的內(nèi)容,主要包括四個方面:一是對境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進行界定;二是與增值稅實施細則銜接,對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定;三是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要,對部分條款進行補充或修訂。
問:修訂后的增值稅和營業(yè)稅實施條例對混合銷售行為和兼營行為銷售額劃分問題是如何規(guī)定的?
答:繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則,即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊,對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。
現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額,不分別核算或不能準確核算的,應(yīng)一并征收增值稅,是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中,對于此種情形,容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的問題,給納稅人產(chǎn)生額外負擔。此次修訂,將這一規(guī)定改為,未分別核算的,由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。
問:消費稅實施細則主要作了哪些修訂?
答:此次消費稅實施細則修訂的內(nèi)容,主要包括兩個方面:一是根據(jù)其上位法,將1994年以來已經(jīng)實施的政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)到修訂后的細則;二是與增值稅實施細則在銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價外費用、納稅義務(wù)發(fā)生時間等規(guī)定進行銜接,保持一致。
六、關(guān)于再生資源增值稅政策的通知
財稅[2008]157號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局,財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:
為了促進再生資源的回收利用,促進再生資源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展,節(jié)約資源,保護環(huán)境,促進稅收公平和稅制規(guī)范,經(jīng)國務(wù)院批準,決定調(diào)整再生資源回收與利用的增值稅政策,現(xiàn)通知如下:
一、取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%計算抵扣進項稅額”的政策。
二、單位和個人銷售再生資源,應(yīng)當依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱增值稅條例)、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源,應(yīng)當憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額,原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用,不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。
三、在2008年12月31日前,各地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)注銷企業(yè)在防偽稅控系統(tǒng)中“廢舊物資經(jīng)營單位”的檔案信息,收繳企業(yè)尚未開具的專用發(fā)票,重新核定企業(yè)增值稅專用發(fā)票的最高開票限額和最大購票數(shù)量,做好增值稅專用發(fā)票的發(fā)售工作。
四、在2010年底以前,對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。
�。ㄒ唬┻m用退稅政策的納稅人范圍。
適用退稅政策的增值稅一般納稅人應(yīng)當同時滿足以下條件:
1.按照《再生資源回收管理辦法》(商務(wù)部令2007年第8號)第七條、第八條規(guī)定應(yīng)當向有關(guān)部門備案的,已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定備案;
2.有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地;
3.通過金融機構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80%。
4.自2007年1月1日起,未因違反《中華人民共和國反洗錢法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機關(guān)相應(yīng)的行政處罰(警告和罰款除外)。
�。ǘ┩硕惐壤�
對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅,按70%的比例退回給納稅人;對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅,按50%的比例退回給納稅人。
�。ㄈ┘{稅人申請退稅時,除按有關(guān)規(guī)定提交的相關(guān)資料外,應(yīng)提交下列資料:
1.按照《再生資源回收管理辦法》第七條、第八條規(guī)定應(yīng)當向有關(guān)部門備案的,商務(wù)主管部門核發(fā)的備案登記證明的復(fù)印件;
2.再生資源倉儲、整理、加工場地的土地使用證和房屋產(chǎn)權(quán)證或者其租賃合同的復(fù)印件;
3.通過金融機構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額及全部再生資源銷售額的有關(guān)數(shù)據(jù)及資料。為保護納稅人的商業(yè)秘密,不要求納稅人提交其與客戶通過銀行交易的詳細記錄,對于有疑問的,可到納稅人機構(gòu)所在地等場所進行現(xiàn)場核實。
4.自2007年1月1日起,未因違反《中華人民共和國反洗錢法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機關(guān)相應(yīng)的行政處罰(警告和罰款除外)的書面申明。
�。ㄋ模┩硕悩I(yè)務(wù)由財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處及負責初審和復(fù)審的財政部門按照本通知及相關(guān)規(guī)定辦理。
1.退稅申請辦理時限。(1)納稅人一般按季申請退稅,申請退稅金額較大的,也可以按月申請,具體時限由財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處確定;(2)負責初審的財政機關(guān)應(yīng)當在收到退稅申請之日起10個工作日內(nèi),同時向負責復(fù)審和終審的財政機關(guān)提交初審意見;(3)負責復(fù)審的財政機關(guān)應(yīng)當在收到初審意見之日起5個工作日內(nèi)向負責終審的財政機關(guān)提交復(fù)審意見;(4)負責終審的財政機關(guān)是財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處,其應(yīng)當在收到復(fù)審意見之日的10個工作日內(nèi)完成終審并辦理妥當有關(guān)退稅手續(xù)。
2.負責初審的財政機關(guān)對于納稅人第一次申請退稅的,應(yīng)當在上報初審意見前派人到現(xiàn)場審核有關(guān)條件的滿足情況;有特殊原因不能做到的,應(yīng)在提交初審意見后2個月內(nèi)派人到現(xiàn)場審核有關(guān)條件的滿足情況,發(fā)現(xiàn)有不滿足條件的,及時通知負責復(fù)審或者終審的財政機關(guān)。
3.負責初審、復(fù)審的財政機關(guān)應(yīng)當定期(自收到納稅人第一次退稅申請之日起至少每12個月一次)向同級公安、商務(wù)、環(huán)保和稅務(wù)部門及人民銀行對納稅人申明的內(nèi)容進行核實,對經(jīng)查實的與申明不符的問題要嚴肅處理。凡問題在初次申請退稅之日前發(fā)生的,應(yīng)當追繳納稅人此前騙取的退稅款,根據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》的相關(guān)規(guī)定進行處罰,并取消其以后申請享受本通知規(guī)定退稅政策的資格;凡問題在初次申請退稅之日后發(fā)生的,取消其刑事處罰和行政處罰生效之日起申請享受本通知規(guī)定退稅政策的資格。
五、報廢船舶拆解和報廢機動車拆解企業(yè),適用本通知的各項規(guī)定。
六、本通知所稱再生資源,是指《再生資源回收管理辦法》(商務(wù)部令2007年第8號)第二條所稱的再生資源,即在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的,已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值,經(jīng)過回收、加工處理,能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。上述加工處理,僅指清洗、挑選、整理等簡單加工。
七、各級國家稅務(wù)機關(guān)要加強與財政、公安、商務(wù)、環(huán)保、人民銀行等部門的信息溝通,加強對重點行業(yè)的納稅評估,采取有效措施,強化對再生資源的產(chǎn)生、回收經(jīng)營、加工處理等各個環(huán)節(jié)的稅收管理,堵塞偷逃稅收的漏洞,保證增值稅鏈條機制的正常運行。
八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行�!敦斦繃叶悇�(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅[2001] 78號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2004]60號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國再生資源開發(fā)公司廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)中有關(guān)稅收問題的通知》(國稅函[2004]736號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國再生資源開發(fā)公司廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的批復(fù)》(國稅函[2006]1227號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強海關(guān)進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2004]128號)關(guān)于廢舊物資發(fā)票管理的規(guī)定、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強廢舊物資增值稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2005]544號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2007]43號)同時廢止。
財政部 國家稅務(wù)總局
二○○八年十二月九日
七、關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知
國稅函〔2008〕875號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)規(guī)定的原則和精神,現(xiàn)對確認企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下:
一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認,必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應(yīng)確認收入的實現(xiàn):
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計量;
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
�。ǘ┓仙峡钍杖氪_認條件,采取下列商品銷售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間:
1.銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
2.銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入。
3.銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認收入。
4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入。
(三)采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的,如以銷售商品方式進行融資,收到的款項應(yīng)確認為負債,回購價格大于原售價的,差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。
�。ㄋ模╀N售商品以舊換新的,銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理。
�。ㄎ澹┢髽I(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
二、企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。
(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:
1.收入的金額能夠可靠地計量;
2.交易的完工進度能夠可靠地確定;
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
�。ǘ┢髽I(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定,可選用下列方法:
1.已完工作的測量;
2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
�。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額,確認為當期勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。
(四)下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的,應(yīng)按規(guī)定確認收入:
1.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
2.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費,應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費,應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
4.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費,在提供服務(wù)的期間分期確認收入。
5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的,預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動,分別確認收入。
6.會員費。申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的,該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
7.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費,在提供服務(wù)時確認收入。
8.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費,在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。
三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
鐵西例會:
一、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
財政部 國家稅務(wù)總局第50號令
第一條根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例),制定本細則。
第二條條例第一條所稱貨物,是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
條例第一條所稱加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。
條例第一條所稱修理修配,是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
第三條 條例第一條所稱銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù)),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)。
本細則所稱有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
第四條單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
�。ǘ╀N售代銷貨物;
�。ㄈ┰O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
�。⿲⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
�。ㄆ撸⿲⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
第六條納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額:
�。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
�。ǘ┴斦俊叶悇�(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第七條納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
第八條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),是指:
(一)銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi);
(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
第九條條例第一條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人,是指個體工商戶和其他個人。
第十條單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的,以承租人或者承包人為納稅人。
第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下稱一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。
一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
第十二條條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):
�。ㄒ唬┦芡屑庸�(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用:
1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
�。ㄈ┩瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:
1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
3.所收款項全額上繳財政。
�。ㄋ模╀N售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
第十三條混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的,其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。
第十四條一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按下列公式計算銷售額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
第十五條納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。
第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:
�。ㄒ唬┌醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
�。ǘ┌雌渌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
�。ㄈ┌唇M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
屬于應(yīng)征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
第十七條條例第八條第二款第(三)項所稱買價,包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
第十八條條例第八條第二款第(四)項所稱運輸費用金額,是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。
第二十條混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的,該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額,符合條例第八條規(guī)定的,準予從銷項稅額中抵扣。
第二十一條條例第十條第(一)項所稱購進貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
前款所稱固定資產(chǎn),是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
第二十二條條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。
第二十三條條例第十條第(一)項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
第二十四條條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第二十六條一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的(免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外),應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的,按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為:
(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù),下同)的;
�。ǘ┏緱l第一款第(一)項規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
第三十條小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,按下列公式計算銷售額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。
第三十二條條例第十三條和本細則所稱會計核算健全,是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算。
第三十三條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
第三十四條有下列情形之一者,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:
�。ㄒ唬┮话慵{稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的;
�。ǘ┏炯殑t第二十九條規(guī)定外,納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準,未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。
第三十五條條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍,限定如下:
(一)第一款第(一)項所稱農(nóng)業(yè),是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。
農(nóng)產(chǎn)品,是指初級農(nóng)產(chǎn)品,具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。
(二)第一款第(三)項所稱古舊圖書,是指向社會收購的古書和舊書。
�。ㄈ┑谝豢畹冢ㄆ撸╉椝Q自己使用過的物品,是指其他個人自己使用過的物品。
第三十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個月內(nèi)不得再申請免稅。
第三十七條增值稅起征點的適用范圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:
�。ㄒ唬╀N售貨物的,為月銷售額2000-5000 元;
(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500-3000元;
�。ㄈ┌创渭{稅的,為每次(日)銷售額150-200元。
前款所稱銷售額,是指本細則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。
省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。
第三十八條條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:
�。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;
�。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;
(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天;
�。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天;
�。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;
�。╀N售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;
�。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。
第三十九條條例第二十三條以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。
第四十條 本細則自2009年1月1日起施行。
二、中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則
財政部 國家稅務(wù)總局第51號令
第一條 根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱條例),制定本細則。
第二條 條例第一條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人,是指個體工商戶及其他個人。
條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi),是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。
第三條 條例所附《消費稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費品的具體征稅范圍,由財政部、國家稅務(wù)總局確定。
第四條 條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品,是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。
第五條 條例第四條第一款所稱銷售,是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán)。
前款所稱有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
第六條 條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。
條例第四條第一款所稱用于其他方面,是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
第七條 條例第四條第二款所稱委托加工的應(yīng)稅消費品,是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費品,以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,不論在財務(wù)上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品,而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的,不再繳納消費稅。
委托個人加工的應(yīng)稅消費品,由委托方收回后繳納消費稅。
第八條 消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,根據(jù)條例第四條的規(guī)定,分列如下:
(一)納稅人銷售應(yīng)稅消費品的,按不同的銷售結(jié)算方式分別為:
1. 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天;
2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天;
3.采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天;
4.采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
�。ǘ┘{稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,為移送使用的當天。
(三)納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的,為納稅人提貨的當天。
�。ㄋ模┘{稅人進口應(yīng)稅消費品的,為報關(guān)進口的當天。
第九條 條例第五條第一款所稱銷售數(shù)量,是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為:
(一)銷售應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;
�。ㄈ┪屑庸�(yīng)稅消費品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;
�。ㄋ模┻M口應(yīng)稅消費品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
第十條 實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品,計量單位的換算標準如下:
�。ㄒ唬� 黃酒 1噸=962升
�。ǘ� 啤酒 1噸=988升
(三) 汽油 1噸=1388升
�。ㄋ模� 柴油 1噸=1176升
(五) 航空煤油 1噸=1246升
�。� 石腦油 1噸=1385升
�。ㄆ撸� 溶劑油 1噸=1282升
(八) 潤滑油 1噸=1126升
�。ň牛� 燃料油 1噸=1015升
第十一條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。
第十二條 條例第六條所稱銷售額,不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的,在計算消費稅時,應(yīng)當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為:
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)
第十三條 應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
第十四條 條例第六條所稱價外費用,是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):
(一)同時符合以下條件的代墊運輸費用:
1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
(二)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:
1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
3.所收款項全額上繳財政。
第十五條 條例第七條第一款所稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時納稅的應(yīng)稅消費品。
條例第七條第一款、第八條第一款所稱同類消費品的銷售價格,是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當月銷售的同類消費品的銷售價格,如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的,不得列入加權(quán)平均計算:
�。ㄒ唬╀N售價格明顯偏低并無正當理由的;
�。ǘo銷售價格的。
如果當月無銷售或者當月未完結(jié),應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。
第十六條 條例第七條所稱成本,是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
第十七條 條例第七條所稱利潤,是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
第十八條 條例第八條所稱材料成本,是指委托方所提供加工材料的實際成本。
委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人,必須在委托加工合同上如實注明(或者以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
第十九條 條例第八條所稱加工費,是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)。
第二十條 條例第九條所稱關(guān)稅完稅價格,是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。
第二十一條 條例第十條所稱應(yīng)稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下:
�。ㄒ唬┚頍煛拙坪托∑嚨挠嫸悆r格由國家稅務(wù)總局核定,送財政部備案;
�。ǘ┢渌麘�(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定;
(三)進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。
第二十二條 出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān),或者國外退貨進口時予以免稅的,報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或者國外退貨,進口時已予以免稅的,經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準,可暫不辦理補稅,待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時,再申報補繳消費稅。
第二十三條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,如因質(zhì)量等原因由購買者退回時,經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后,可退還已繳納的消費稅稅款。
第二十四條 納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,于應(yīng)稅消費品銷售后,向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準,可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
委托個人加工的應(yīng)稅消費品,由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
進口的應(yīng)稅消費品,由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
第二十五條 本細則自2009年1月1日起施行。
三、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則
財政部 國家稅務(wù)總局第52號令
第一條 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱條例),制定本細則。
第二條 條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。
加工和修理、修配,不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)(以下稱非應(yīng)稅勞務(wù))。
第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù),不包括在內(nèi)。
前款所稱有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指:
(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);
�。ǘ┧D(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);
�。ㄈ┧D(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
(四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
第五條 納稅人有下列情形之一的,視同發(fā)生應(yīng)稅行為:
�。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;
�。ǘ﹩挝换蛘邆€人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為;
(三)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。
第一款所稱貨物,是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。
第七條 納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額:
�。ㄒ唬┨峁┙ㄖ䴓I(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;
�。ǘ┴斦�、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。
第九條 條例第一條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人,是指個體工商戶和其他個人。
第十條 除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外,負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位,但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。
第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。
第十二條 中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部,合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司,地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu),基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。
第十三條 條例第五條所稱價外費用,包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費,但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:
(一)由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;
�。ǘ┦杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
�。ㄈ┧湛铐椚~上繳財政。
第十四條 納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從營業(yè)額中扣除。
第十六條 除本細則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
第十七條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用,包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
第十八條 條例第五條第(四)項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。
貨物期貨不繳納營業(yè)稅。
第十九條 條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證),是指:
�。ㄒ唬┲Ц督o境內(nèi)單位或者個人的款項,且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;
�。ǘ┲Ц兜男姓聵I(yè)性收費或者政府性基金,以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;
�。ㄈ┲Ц督o境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明;
�。ㄋ模﹪叶悇�(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
第二十條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的,按下列順序確定其營業(yè)額:
�。ㄒ唬┌醇{稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
�。ǘ┌雌渌{稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
�。ㄈ┌聪铝泄胶硕ǎ�
營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
公式中的成本利潤率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
第二十一條 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的,其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。
第二十二條 條例第八條規(guī)定的部分免稅項目的范圍,限定如下:
�。ㄒ唬� 第一款第(二)項所稱殘疾人員個人提供的勞務(wù),是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。
(二) 第一款第(四)項所稱學校和其他教育機構(gòu),是指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。
�。ㄈ� 第一款第(五)項所稱農(nóng)業(yè)機耕,是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等)的業(yè)務(wù);排灌,是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務(wù);病蟲害防治,是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù);農(nóng)牧保險,是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù);相關(guān)技術(shù)培訓(xùn),是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù);家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍,包括與該項勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。
(四) 第一款第(六)項所稱紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動,是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入,是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入,是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。
�。ㄎ澹┑谝豢畹冢ㄆ撸╉椝Q為出口貨物提供的保險產(chǎn)品,包括出口貨物保險和出口信用保險。
第二十三條 條例第十條所稱營業(yè)稅起征點,是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。
營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。
營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下:
�。ㄒ唬┌雌诩{稅的,為月營業(yè)額1000-5000元;
�。ǘ┌创渭{稅的,為每次(日)營業(yè)額100元。
省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。
第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項,是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。
條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天,為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當天。
第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。
納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。
納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。
納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定,納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的,由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
第二十七條 銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。
第二十八 本細則自2009年1月1日起施行。
四、中華人民共和國消費稅暫行條例
中華人民共和國國務(wù)院令第539號
中華人民共和國消費稅暫行條例
�。�1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第135號發(fā)布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過)
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人,為消費稅的納稅人,應(yīng)當依照本條例繳納消費稅。
第二條 消費稅的稅目、稅率,依照本條例所附的《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。
消費稅稅目、稅率的調(diào)整,由國務(wù)院決定。
第三條 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品),應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,從高適用稅率。
第四條 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,所納稅款準予按規(guī)定抵扣。
進口的應(yīng)稅消費品,于報關(guān)進口時納稅。
第五條 消費稅實行從價定率、從量定額,或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅(以下簡稱復(fù)合計稅)的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率
實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當折合成人民幣計算。
第六條 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
第七條 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
第八條 委托加工的應(yīng)稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(材料成本+加工費) ÷(l-比例稅率)
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
第九條 進口的應(yīng)稅消費品,按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅) ÷(1-消費稅比例稅率)
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率) ÷(1-消費稅比例稅率)
第十條 納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。
第十一條 對納稅人出口應(yīng)稅消費品,免征消費稅;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
第十二條 消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收,進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。
個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅,連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。
第十三條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。
進口的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
第十四條 消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
第十五條 納稅人進口應(yīng)稅消費品,應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
第十六條 消費稅的征收管理,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。
五、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例
�。�1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第136號發(fā)布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過)
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。
第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率,依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。
稅目、稅率的調(diào)整,由國務(wù)院決定。
納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
第三條 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當繳納營業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。
第四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的,應(yīng)當折合成人民幣計算。
第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是,下列情形除外:
�。ㄒ唬┘{稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;
�。ǘ┘{稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;
�。ㄈ┘{稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;
�。ㄋ模┩鈪R、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;
(五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。
第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目,取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項目金額不得扣除。
第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。
第八條 下列項目免征營業(yè)稅:
�。ㄒ唬┩袃核�、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù);
�。ǘ埣踩藛T個人提供的勞務(wù);
�。ㄈ┽t(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);
�。ㄋ模⿲W校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù),學生勤工儉學提供的勞務(wù);
�。ㄎ澹┺r(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;
�。┘o念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;
�。ㄆ撸┚硟�(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。
除前款規(guī)定外,營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
第九條 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。
第十條 納稅人營業(yè)額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的,免征營業(yè)稅;達到起征點的,依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。
第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:
�。ㄒ唬┲腥A人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
�。ǘ﹪鴦�(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
第十三條 營業(yè)稅由稅務(wù)機關(guān)征收。
第十四條 營業(yè)稅納稅地點:
�。ㄒ唬┘{稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
�。ǘ┘{稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是,納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán),應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
�。ㄈ┘{稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
第十五條 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為一個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。
第十六條 營業(yè)稅的征收管理,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。
五、財政部 國家稅務(wù)總局負責人就《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》修訂的有關(guān)問題答記者問
2008年12月15日,財政部、國家稅務(wù)總局以財政部和國家稅務(wù)總局令第50號、第51號和第52號公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱增值稅實施細則)、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(以下簡稱消費稅實施細則)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(以下簡稱營業(yè)稅實施細則)。新修訂的三個稅收實施細則將自2009年1月1日起施行。為便于大家理解三個稅收實施細則的有關(guān)內(nèi)容,財政部、國家稅務(wù)總局負責人回答了記者的提問。
問:請介紹一下三個稅收實施細則修訂的背景和基本情況?
答:為進一步完善稅制,積極應(yīng)對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響,國務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,并修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。上述三個稅收暫行條例于2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議審議通過,于11月10日分別以國務(wù)院令第538號、539號和540號公布,將于2009年1月1日起施行。
為切實保證三個新稅收暫行條例的順利實施,有必要對現(xiàn)行增值稅實施細則、消費稅實施細則和營業(yè)稅實施細則作相應(yīng)修訂。為此,財政部與國家稅務(wù)總局共同組織了相關(guān)立法工作,經(jīng)過多方面征求意見和反復(fù)論證修改,最終形成了這三個稅收實施細則的修訂草案,修訂草案經(jīng)財政部部務(wù)會議和國家稅務(wù)總局局務(wù)會議審議通過,財政部部長謝旭人和國家稅務(wù)總局局長肖捷簽署財政部和國家稅務(wù)總局令公布修訂后的三個稅收實施細則,自2009年1月1日起施行。
此次三個稅收實施細則的修訂,主要根據(jù)其上位法相關(guān)授權(quán)對內(nèi)容作相應(yīng)操作性規(guī)定,重點明確了增值稅轉(zhuǎn)型改革、混合銷售行為、境內(nèi)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)界定、增值稅小規(guī)模納稅人標準等相關(guān)規(guī)定。同時,對三個稅收實施細則的一些共性條款,包括銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價外費用的范圍、價格明顯偏低并無正當理由的核價順序、納稅義務(wù)發(fā)生時間等,作了統(tǒng)一和銜接。此外,按照準確、簡練、統(tǒng)一、規(guī)范的原則,對部分文字進行了修改。
問:增值稅實施細則主要作了哪些修訂?
答:增值稅實施細則修訂的內(nèi)容,主要包括四個方面:一是結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案,對部分條款進行補充或修訂;二是與營業(yè)稅實施細則銜接,明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題;三是進一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定;四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要,對部分條款進行補充或修訂。
問:請具體介紹一下增值稅實施細則修訂涉及增值稅轉(zhuǎn)型改革部分的修訂情況?
答:此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。為保證方案落實到位,在增值稅實施細則中對一些具體問題予以明確。一是明確除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額不得抵扣外,包括混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備進項稅額均可抵扣;二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額,并對其概念進行了界定;三是根據(jù)其上位法授權(quán),將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品,具體明確為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車。
問:增值稅小規(guī)模納稅人標準和相關(guān)規(guī)定作了哪些調(diào)整?
答:增值稅小規(guī)模納稅人標準和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面:一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元;二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定,調(diào)整為年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人(自然人)繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅,而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。
問:營業(yè)稅實施細則主要作了哪些修訂?
答:營業(yè)稅實施細則修訂的內(nèi)容,主要包括四個方面:一是對境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進行界定;二是與增值稅實施細則銜接,對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定;三是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要,對部分條款進行補充或修訂。
問:修訂后的增值稅和營業(yè)稅實施條例對混合銷售行為和兼營行為銷售額劃分問題是如何規(guī)定的?
答:繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則,即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊,對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。
現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額,不分別核算或不能準確核算的,應(yīng)一并征收增值稅,是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中,對于此種情形,容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的問題,給納稅人產(chǎn)生額外負擔。此次修訂,將這一規(guī)定改為,未分別核算的,由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。
問:消費稅實施細則主要作了哪些修訂?
答:此次消費稅實施細則修訂的內(nèi)容,主要包括兩個方面:一是根據(jù)其上位法,將1994年以來已經(jīng)實施的政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)到修訂后的細則;二是與增值稅實施細則在銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價外費用、納稅義務(wù)發(fā)生時間等規(guī)定進行銜接,保持一致。
六、關(guān)于再生資源增值稅政策的通知
財稅[2008]157號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局,財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:
為了促進再生資源的回收利用,促進再生資源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展,節(jié)約資源,保護環(huán)境,促進稅收公平和稅制規(guī)范,經(jīng)國務(wù)院批準,決定調(diào)整再生資源回收與利用的增值稅政策,現(xiàn)通知如下:
一、取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10%計算抵扣進項稅額”的政策。
二、單位和個人銷售再生資源,應(yīng)當依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱增值稅條例)、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源,應(yīng)當憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額,原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用,不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。
三、在2008年12月31日前,各地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)注銷企業(yè)在防偽稅控系統(tǒng)中“廢舊物資經(jīng)營單位”的檔案信息,收繳企業(yè)尚未開具的專用發(fā)票,重新核定企業(yè)增值稅專用發(fā)票的最高開票限額和最大購票數(shù)量,做好增值稅專用發(fā)票的發(fā)售工作。
四、在2010年底以前,對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。
�。ㄒ唬┻m用退稅政策的納稅人范圍。
適用退稅政策的增值稅一般納稅人應(yīng)當同時滿足以下條件:
1.按照《再生資源回收管理辦法》(商務(wù)部令2007年第8號)第七條、第八條規(guī)定應(yīng)當向有關(guān)部門備案的,已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定備案;
2.有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地;
3.通過金融機構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80%。
4.自2007年1月1日起,未因違反《中華人民共和國反洗錢法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機關(guān)相應(yīng)的行政處罰(警告和罰款除外)。
�。ǘ┩硕惐壤�。
對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅,按70%的比例退回給納稅人;對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅,按50%的比例退回給納稅人。
�。ㄈ┘{稅人申請退稅時,除按有關(guān)規(guī)定提交的相關(guān)資料外,應(yīng)提交下列資料:
1.按照《再生資源回收管理辦法》第七條、第八條規(guī)定應(yīng)當向有關(guān)部門備案的,商務(wù)主管部門核發(fā)的備案登記證明的復(fù)印件;
2.再生資源倉儲、整理、加工場地的土地使用證和房屋產(chǎn)權(quán)證或者其租賃合同的復(fù)印件;
3.通過金融機構(gòu)結(jié)算的再生資源銷售額及全部再生資源銷售額的有關(guān)數(shù)據(jù)及資料。為保護納稅人的商業(yè)秘密,不要求納稅人提交其與客戶通過銀行交易的詳細記錄,對于有疑問的,可到納稅人機構(gòu)所在地等場所進行現(xiàn)場核實。
4.自2007年1月1日起,未因違反《中華人民共和國反洗錢法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機關(guān)相應(yīng)的行政處罰(警告和罰款除外)的書面申明。
(四)退稅業(yè)務(wù)由財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處及負責初審和復(fù)審的財政部門按照本通知及相關(guān)規(guī)定辦理。
1.退稅申請辦理時限。(1)納稅人一般按季申請退稅,申請退稅金額較大的,也可以按月申請,具體時限由財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處確定;(2)負責初審的財政機關(guān)應(yīng)當在收到退稅申請之日起10個工作日內(nèi),同時向負責復(fù)審和終審的財政機關(guān)提交初審意見;(3)負責復(fù)審的財政機關(guān)應(yīng)當在收到初審意見之日起5個工作日內(nèi)向負責終審的財政機關(guān)提交復(fù)審意見;(4)負責終審的財政機關(guān)是財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處,其應(yīng)當在收到復(fù)審意見之日的10個工作日內(nèi)完成終審并辦理妥當有關(guān)退稅手續(xù)。
2.負責初審的財政機關(guān)對于納稅人第一次申請退稅的,應(yīng)當在上報初審意見前派人到現(xiàn)場審核有關(guān)條件的滿足情況;有特殊原因不能做到的,應(yīng)在提交初審意見后2個月內(nèi)派人到現(xiàn)場審核有關(guān)條件的滿足情況,發(fā)現(xiàn)有不滿足條件的,及時通知負責復(fù)審或者終審的財政機關(guān)。
3.負責初審、復(fù)審的財政機關(guān)應(yīng)當定期(自收到納稅人第一次退稅申請之日起至少每12個月一次)向同級公安、商務(wù)、環(huán)保和稅務(wù)部門及人民銀行對納稅人申明的內(nèi)容進行核實,對經(jīng)查實的與申明不符的問題要嚴肅處理。凡問題在初次申請退稅之日前發(fā)生的,應(yīng)當追繳納稅人此前騙取的退稅款,根據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》的相關(guān)規(guī)定進行處罰,并取消其以后申請享受本通知規(guī)定退稅政策的資格;凡問題在初次申請退稅之日后發(fā)生的,取消其刑事處罰和行政處罰生效之日起申請享受本通知規(guī)定退稅政策的資格。
五、報廢船舶拆解和報廢機動車拆解企業(yè),適用本通知的各項規(guī)定。
六、本通知所稱再生資源,是指《再生資源回收管理辦法》(商務(wù)部令2007年第8號)第二條所稱的再生資源,即在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的,已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值,經(jīng)過回收、加工處理,能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。上述加工處理,僅指清洗、挑選、整理等簡單加工。
七、各級國家稅務(wù)機關(guān)要加強與財政、公安、商務(wù)、環(huán)保、人民銀行等部門的信息溝通,加強對重點行業(yè)的納稅評估,采取有效措施,強化對再生資源的產(chǎn)生、回收經(jīng)營、加工處理等各個環(huán)節(jié)的稅收管理,堵塞偷逃稅收的漏洞,保證增值稅鏈條機制的正常運行。
八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅[2001] 78號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2004]60號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國再生資源開發(fā)公司廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)中有關(guān)稅收問題的通知》(國稅函[2004]736號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國再生資源開發(fā)公司廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的批復(fù)》(國稅函[2006]1227號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強海關(guān)進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2004]128號)關(guān)于廢舊物資發(fā)票管理的規(guī)定、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強廢舊物資增值稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2005]544號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2007]43號)同時廢止。
財政部 國家稅務(wù)總局
二○○八年十二月九日
七、關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知
國稅函〔2008〕875號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)規(guī)定的原則和精神,現(xiàn)對確認企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下:
一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認,必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應(yīng)確認收入的實現(xiàn):
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計量;
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
�。ǘ┓仙峡钍杖氪_認條件,采取下列商品銷售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間:
1.銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
2.銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入。
3.銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認收入。
4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入。
�。ㄈ┎捎檬酆蠡刭彿绞戒N售商品的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的,如以銷售商品方式進行融資,收到的款項應(yīng)確認為負債,回購價格大于原售價的,差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。
�。ㄋ模╀N售商品以舊換新的,銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理。
�。ㄎ澹┢髽I(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
二、企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。
(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:
1.收入的金額能夠可靠地計量;
2.交易的完工進度能夠可靠地確定;
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定,可選用下列方法:
1.已完工作的測量;
2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
�。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額,確認為當期勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。
�。ㄋ模┫铝刑峁﹦趧�(wù)滿足收入確認條件的,應(yīng)按規(guī)定確認收入:
1.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
2.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費,應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費,應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
4.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費,在提供服務(wù)的期間分期確認收入。
5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的,預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動,分別確認收入。
6.會員費。申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的,該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
7.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費,在提供服務(wù)時確認收入。
8.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費,在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。
三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。