國家稅務(wù)總局
關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2017年第41號
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題公告如下：
一、企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實施工程項目（包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項目，下同），其來源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按本公告規(guī)定以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單（總分包方式）》（附件1，以下簡稱《分割單（總分包方式）》）或《境外承包工程項目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式）》（附件2，以下簡稱《分割單（聯(lián)合體方式）》）作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。
二、企業(yè)以總分包方式在境外承包工程，除總承包企業(yè)自行施工的部分外，發(fā)生分包（再分包，下同）的，其分包部分來源于境外所得已由總承包企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，總承包企業(yè)可按實際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開具《分割單（總分包方式）》，并將《分割單（總分包方式）》復(fù)印件提供給分包企業(yè)，分包企業(yè)據(jù)此申報抵免�？偝邪髽I(yè)按分配后的余額申報抵免。同一項目分配方法應(yīng)當(dāng)一致，且在項目存續(xù)期內(nèi)不得改變。
三、企業(yè)以聯(lián)合體方式中標(biāo)境外工程，該聯(lián)合體在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額可由主導(dǎo)方企業(yè)按實際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開具《分割單（聯(lián)合體方式）》，并將《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提供給聯(lián)合體各方企業(yè)，聯(lián)合體各方企業(yè)據(jù)此申報抵免。
聯(lián)合體主導(dǎo)方可按合同收入占比孰高原則或事先約定進(jìn)行確定。
四、總承包企業(yè)作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，填制《分割單（總分包方式）》后提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?br />
1.總承包企業(yè)與境外發(fā)包方簽訂的總承包合同；
2.總承包企業(yè)與分包企業(yè)簽訂的分包合同, 如建設(shè)項目再分包的，還需留存?zhèn)洳榉职髽I(yè)與再分包企業(yè)簽訂的再分包合同；
3.總承包企業(yè)境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證；
4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計算過程及相關(guān)說明。
五、聯(lián)合體作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，由主導(dǎo)方企業(yè)填制《分割單（聯(lián)合體方式）》后提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?br />
1.聯(lián)合體與境外發(fā)包方簽訂的工程承包合同；
2.各方企業(yè)組建聯(lián)合體合同或協(xié)議；
3.聯(lián)合體境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證；
4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計算過程及相關(guān)說明。
六、總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)應(yīng)按項目分別建立分割單臺賬，準(zhǔn)確記錄境外所得繳納稅額分配情況。
七、分包企業(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報抵免時，應(yīng)將《分割單（總分包方式）》或《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)有關(guān)境外所得抵免有異議的，可以向總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面復(fù)核建議，總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到復(fù)核建議后30日內(nèi)函復(fù)復(fù)核結(jié)果。
八、總承包企業(yè)、分包企業(yè)及聯(lián)合體各方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在多抵免稅款情況的，應(yīng)及時將信息告知相關(guān)各方企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
九、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的，可按本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2017年11月21日
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